Как инспекторы будут доказывать, что у вас есть схемы

ФНС утвердила и разослала по инспекциям внутренний регламент, подробно описывающий все мероприятия, которые должны проводить налоговики в рамках камеральных и выездных проверок. Нам удалось получить текст документа и выяснить, как инспекторы будут собирать доказательства при ревизии.

ГЛАВНОЕ В СТАТЬЕ

Из всех законных способов найти доказательства схемы (см. таблицу 1) чаще всего на практике налоговики применяют три — истребование документов, вызов налогоплательщика для дачи пояснений и допрос свидетеля. Мы сравнили, как советует проводить эти мероприятия регламент и как они проводятся на самом деле.

КСТАТИ. За неявку в инспекцию для пояснений руководителя или глав­буха компании налоговики могут оштрафовать на 1000—2000 рублей (ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ). За неявку в качестве свидетеля — на 100 руб­лей, а за ложные показания — на 3000 рублей (ст. 128 НК РФ). За непредставление затребованных документов есть штраф для компа­ний — 50 рублей за каждый документ (п. 1 ст. 126 НК РФ). Налоговики также могут взыскать штраф по статье 19.7 КоАП РФ с директора или главбуха (300—500 рублей) или с компании (3000—5000 рублей).

Регламент обязывает налого­вые инспекции требовать доку­менты и при выездной, и при камеральной проверке, а вне рамок ревизии — необходимую информацию.

Между тем всем известно: при камеральной проверке инспекторы могут истребовать документы только при возмещении НДС или если заявлены льготы (п. 6, 8 ст. 88 НК РФ). ФНС в своем регламенте предла­гает инспекторам такой выход: если истребование документов является «дополнительным мероприятием налогового конт­роля» (п. 6 ст. 101НК РФ), огра­ничения статьи 88 Налогового кодекса не действуют. Позиция весьма спорная. Так, Федераль­ный арбитражный суд Ураль­ского округа в постановлении от 27.11.08 № Ф09—8894/08-СЗ указал, что налоговики не впра­ве проводить дополнительные мероприятия при камеральной проверке. Следовательно, све­дения, полученные таким обра­зом, не могут служить основани­ем для доначисления налогов.

На практике инспекторы обычно прибегают к другой уловке — просят у компании не документы, а «пояснения» или «информацию». «Если докумен­ты не могут быть истребованы в связи с ограничениями, пре­дусмотренными статьей 88 НК РФ, то у налогового органа есть возможность направить в адрес налогоплательщика требование о предоставлении пояснений, связанных с выявленными нарушениями в представленной налоговой отчетности. Также налогоплательщика могут вызвать в налоговый орган для допроса по поводу противоре­чий, несоответствий между дан­ными, представленными нало­гоплательщиком, и сведениями, имеющимися у налогового орга­на», — объясняет Геннадий Хан, начальник отдела камеральных проверок ИФНС России № 9 по Московской области.

По сути, вызов налогопла­тельщика для дачи пояснений при камеральной проверке заменяет истребование докумен­тов. Ведь без документальных сведений, имеющихся у компа­нии, невозможно инспекторам ничего объяснить. Кроме того, статья 88 Налогового кодекса не ограничивает инспекторов в возможности запросить све­дения у контрагентов компании или в банке (ст. 93.1 НК РФ).

Кстати, иногда налоговики вызывают к себе повесткой в произвольной форме. Но юрис­ты полагают, что это незакон­но. «Существует официальная норма »Уведомление о вызове налогоплательщика«, которая утверждена приказом ФНС России от 31.05.07 № ММ-3—06/338@. Мы советуем нашим клиентам на повестки не реаги­ровать, наказания за это ника­кого нет», — уверена Кира Гин-Барисявичене, управляющий партнер группы юридических и аудиторских компаний «Содейст­вие Бизнес Проектам».

При выездной проверке право инспекторов потребовать у компании документы прямо предусмотрено Налоговым кодексом (п. 9 ст. 89 НК РФ). В регламенте поясняется, что требование о представлении документов должно содержать точные названия необходимых бумаг. А если налоговая инспек­ция требует сведения из банка или у контрагентов (ст. 93.1 НК РФ), то должен быть указан точный период времени, к которо­му относится документ.

На практике налоговики активно используют свое право на истребование документов. «Это происходит при каж­дой проверке в обязательном порядке. В первую очередь мы запрашиваем документы у само­го налогоплательщика (ст. 93 НК РФ), а также документы, касающиеся взаимоотноше­ний с контрагентами (ст. 93.1 НК РФ)», — объясняет Наталья Шуняева, начальник отдела выездных проверок МРИ ФНС России по крупнейшим нало­гоплательщикам Московской области. Основная цель про­веряющих — выяснить, нет ли у проверяемой организации финансовых отношений с «проб­лемными» контрагентами. «Для этого чаще всего истребуются документы (информация) у контрагентов по конкретным сделкам. Кроме того, сейчас запрашивают сведения о совер­шении нотариальных действий, поскольку участились случаи подделки нотариальных доку­ментов», -добавляет Светлана Давидчук, заместитель началь­ника отдела по контрольной работе УФНС России по Мос­ковской области.

Таблица 1 

^* Это мероприятия, которые инспекторы вправе проводить уже при рассмотрении материалов проверки (п. 6 ст. 101 НК РФ).

Отрадно, что при этом ФНС в своем регламенте призывает инспекторов отказаться от излишней бюрократичности и не заставлять налогоплатель­щиков, если в том нет нужды, тратить время на ксерокопи­рование. В регламенте сказа­но, что, если компания готова представить документы для ознакомления по устной прось­бе, выписывать требование и заставлять компанию делать копии бумаг не нужно.

Особо регламент регулиру­ет истребование документов, хранящихся в электронном виде. ФНС при этом рекомен­дует привлекать технических специалистов (ст. 96 НК РФ), которые должны определить дату ввода документов в базу, наличие измененных и стертых сведений, а также установить авторство, место и способ под­готовки информации. Кроме того, налоговики могут потре­бовать от компании изготовить бумажные дубликаты сведений, содержащихся в электронной базе. Но, по словам самих инс­пекторов, на практике элект­ронные документы чаще запра­шиваются в бумажном виде, а компьютерные специалисты привлекаются редко.

Еще одна мера, к которой при­бегают налоговики при сборе доказательств, — допрос свиде­телей (ст. 90 НК РФ). Допро­сить налоговые инспекторы могут любого, за исключением адвокатов или аудиторов, для которых сведения о компании составляют профессиональную тайну. Чаще всего инспекции прибегают к допросу свидете­лей, если подозревают компа­нию в использовании однодне­вок. «В этом случае обязательно вызывают учредителя и дирек­тора юридического лица. Также допрашивают собственников помещений, указанных в учре­дительных документах», — пояс­няет Светлана Давидчук.

При всем этом, если налого­вики основывают свои выводы исключительно на протоколах допроса (сотрудников, контр­агентов), в суде они чаще про­игрывают. Обычно это касает­ся налогов с «серой» зарплаты, когда у налоговиков нет воз­можности получить какие-либо документы (см., например, постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 10.06.08 № А78—1717/07-СЗ-9/68-Ф02—2448/08). Суды не принимают показания свидетелей, если это единственное доказательство совершения операции, причем не только в спорах по зарплат­ным налогам (постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 29.12.08 № Ф03—5515/2008).

Илья Данилкин, эксперт «УНП»